1. 상품, 원재료의 취득원가
- 취득원가 = 매입가격 + 취득부대비용 - 매입환출 - 매입에누리 - 매입할인 - 리베이트
- 취득부대비용은 취득과정에 직접 관련된 기타원가로서 수입관세, 제세금, 매입운임, 하역료 및 보험료 등이 있습니다.(다만, 수입관세와 제세금 중 추후 과세당국으로부터 환급받을 수 있는 금액인 '관세환급금'과 '부가세대급금'은 제외합니다.)
- 매입환출은 매입한 원재료나 상품으로부터 문제가 발견되어 반품하는 것을 말합니다.
- 매입에누리는 원재료나 상품을 구입한 후 파손되거나 품질에 하자가 있는 경우 매입가격을 할인받는 것입니다.
- 매입할인은 원재료나 상품을 외상으로 구입한 후, 외상대금을 조기에 지급하는 경우 구매자가 매입가격을 할인받는 것을 말합니다.
※ 실무에서는 외상매입금을 약정기일 전에 지급하여 지급일부터 약정기일까지의 일수에 따라 매입가격을 할인받습니다. - 리베이트는 원재료나 상품을 현금으로 구입한 후, 매입가격의 일부를 다시 돌려받는 것입니다.
- 매입환출, 매입에누리, 매입할인은 상품과 원재료 계정의 장부금액을 차감하는 임시계정으로서 최종 재무제표에는 상품과 원재료 계정의 순매입액만 표시하여 나타나지 않도록 해야 합니다.
- 취득원가에 포함하지 않고 비용으로 인식해야 하는 항목은 다음과 같습니다.
- 재료원가, 노무원가 및 기타의 제조원가 중 비정상적으로 낭비된 부분
- 후속 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우 외의 보관비용
2. 상품, 원재료 매입 시 회계처리
편의상 원재료를 예시로 들었지만, 원재료 대신 상품 계정으로 대체하여도 분개는 동일합니다.
㉠ 취득부대비용
- 사례 : 원재료를 10,000원에 외상으로 구입하고 매입운임 1,000원을 현금으로 지급하였다.
- 차변 : 원재료 11,000
- 대변 : 외상매입금 10,000, 현금 1,000
㉡ 매입환출및에누리
- 실무에서는 매입환출과 매입에누리를 통합하여 '매입환출및에누리'라는 계정과목을 사용하기도 합니다.
- 사례 : 구입한 원재료 중에서 일부 품질상의 하자가 발견되어 원재료대금 중 2,000원을 깎았다.
- 차변 : 외상매입금 2,000
- 대변 : 매입환출및에누리 2,000
㉢ 매입할인
- 사례 : 외상으로 구입한 원재료 8,000원에 대해 현금으로 결제하였다. 판매자와의 약정에 따라 조기 결제 대금의 5%를 할인받았다.
- 차변 : 외상매입금 8,000
- 대변 : 매입할인 400, 현금 7,600
㉣ 원재료 계정의 당기매입액
- 매입가격 + 취득부대비용 - 매입환출 - 매입에누리 - 매입할인 - 리베이트 = 취득원가
- 매입가격 10,000 + 취득부대비용 1,000 - 매입환출및에누리 2,000 - 매입할인 400 = 8,600원
㉤ 리베이트
- 사례 : 상품을 현금 10,000원으로 매입하고 리베이트로 500원을 돌려받았다.
- 차변 : 상품 9,500
- 대변 : 현금 9,500
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