1. 개별원가계산
- 개별원가계산은 개별 작업별로 제조지시서를 발행하고, 제조지시서별로 발생한 제조원가를 원가계산표에 집계하는 방법입니다.
- 제조지시서는 특정 제품이나 부품의 규격, 수량, 기일 등이 기입되어 있는 서식으로서 이를 기준으로 생산을 명령합니다.
- 원가계산표는 제조지시서에 따라 작업을 하면서 발생하는 원가를 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비로 구분하여 작성하는 장부입니다.
㉠ 개별원가계산 방법
- 1단계 : 직접재료비와 직접노무비를 해당 개별 작업에 부과합니다.
- 2단계 : 제조간접비를 아래의 5가지 배부기준 중 적절한 것을 택하여 각 개별 작업에 부과합니다.
- 제품을 제조하는 데 투입된 직접재료비 기준
- 제품을 제조하는 데 투입된 직접노무비 기준
- 제품을 제조하는 데 투입된 직접비(직접재료비+직접노무비) 기준
- 제품을 제조하는 데 투입된 직접노동시간 기준
- 제품을 제조하는 데 투입된 기계시간 기준
㉡ 개별원가계산 종류
- 개별원가계산은 실제개별원가계산과 정상개별원가계산으로 구분할 수 있습니다.
- 두 방법 모두 직접재료비와 직접노무비를 실제발생액으로 계산한다는 점에서는 동일하지만 제조간접비의 경우 실제개별원가계산은 실제발생액, 정상개별원가계산은 예정배부액으로 계산한다는 점에서 차이가 있습니다.
- 예를 들어 제조간접비에 해당하는 수도비, 가스비, 전기료 등은 고지서를 받아야만 그 비용을 확정할 수 있기 때문에 고지서를 받기 전까지 원가계산이 지연된다는 단점을 보완하기 위해 정상개별원가계산을 사용하게 됩니다.
2. 사례
사례에서는 기계의 작업시간을 기준으로 제조간접비를 배부하는 것으로 가정하겠습니다.
제품1 | 제품2 | 합계 | |
직접재료비 | 400,000원 | 600,000원 | 1,000,000원 |
직접노무비 | 200,000원 | 300,000원 | 500,000원 |
기계의 실제 작업시간 | 200시간 | 300시간 | 500시간 |
실제 제조간접비 | 1,000,000원 | ||
기계의 예상 작업시간 | 400시간 | 600시간 | 1,000시간 |
예상 제조간접비 | 1,600,000원 |
㉠ 실제개별원가 계산
- '실제 제조간접비'를 '기계의 실제 작업시간' 기준으로 배부합니다.
- 제품1의 제조원가 : 400,000 + 200,000 + 1,000,000 × (200 ÷ 500) = 1,000,000원
- 제품2의 제조원가 : 600,000 + 300,000 + 1,000,000 × (300 ÷ 500) = 1,500,000원
㉡ 정상개별원가계산
- '예상 제조간접비'를 '기계의 예상 작업시간'으로 나눈 값을 각 제품별 '실제 기계시간'에 곱하여 계산합니다.
- 제품1의 제조원가 : 400,000 + 200,000 + 200 × (1,600,000 ÷ 1,000) = 920,000원
- 제품2의 제조원가 : 600,000 + 300,000 + 300 × (1,600,000 ÷ 1,000) = 1,380,000원
- 제조간접비 예정배부액 : 200 × (1,600,000 ÷ 1,000) + 300 × (1,600,000 ÷ 1,000) = 800,000원
㉢ 제조간접비 배부차이 = 실제발생액 - 예상배부액
- 재무제표에는 실제로 발생한 제조간접비를 반영해야 하기 때문에 실제 제조간접비 발생액과 예상 제조간접비 배부액의 차이를 조정해야 합니다.
- 실제발생액 > 예정배부액 : 과소배부
- 실제발생액 < 예정배부액 : 과대배부
- 실제 제조간접비 발생액 - 예상 제조간접비 배부액 = 1,000,000 - 800,000 = 200,000(과소배부)
- 실제 제조간접비 발생액보다 과소배부된 200,000원은 매출원가에 가산합니다.
- 차변 : 매출원가 200,000
- 대변 : 현금 200,000
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1. 원가 발생형태에 따라 분류 재료비 : 제품의 제조를 위해 당기에 투입된 재료의 소비액을 말합니다. 노무비 : 제품의 제조를 위해 당기에 투입된 노동력을 대가로 발생하는 원가를 말합니다.
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