농림어업활동은 판매목적 또는 수확물이나 추가적인 생물자산을 목적으로 생물자산을 관리하는 활동을 말합니다.
- 생물자산은 최초 인식시점과 매 보고기간말에 순공정가치(공정가치에서 추정 매각부대원가를 차감)로 측정하여야 합니다.
- 단, 생물자산 중 생산용식물은 유형자산으로 분류하여 원가모형이나 재평가모형을 적용합니다.
- 수확물을 생산하기 위하여 성숙한 생산용식물을 사용하는 것은 제품을 생산하기 위하여 기계를 사용하는 것과 비슷하다고 해석합니다.
- 생물자산을 최초 인식시점에 순공정가치로 인식하여 발생하는 평가손익과 생물자산의 순공정가치 변동으로 발생하는 평가손익은 발생한 기간의 당기손익에 반영합니다.
- 다만, 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우 생물자산은 원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액으로 측정합니다.
- 생물자산의 순공정가치를 산정할 때에 추정 매각부대원가를 차감하기 때문에 생물자산의 최초 인식시점에 손실이 발생할 수 있습니다.
- 송아지가 태어나는 경우와 같이 생물자산의 최초 인식시점에 이익이 발생할 수도 있습니다.
- 생물자산에서 수확한 수확물을 최초 인식시점에 순공정가치로 인식하여 발생하는 평가손익은 발생한 기간의 당기손익에 반영합니다.
- 따라서 재고자산이 되는 수확물의 취득원가는 수확시점의 순공정가치가 됩니다.
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